同一控制下控股合并，合并日该做哪些调整分录？

合并报表千呼万唤始出来啊，CPA最难的是会计，会计最难的是合并报表，每年几乎必考大题，合并这部分非常非常重要！

先来看下企业合并有哪些分类吧！

企业合并分为两种：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

树哥今天的帖子只说同一控制下的控股合并这一情形，下一篇帖子再说非同一控制下企业合并。

同一控制下的控股合并

同一控制下的控股合并中，若合并方在合并后取得被合并方生产经营决策的控制权，并且被合并方在企业合并后仍然经营的，合并方在合并需要处理两方面的问题：对被合并方的长投的确认和计量和合并日合并财报的编制。

先来看第一个问题吧！

一、合并日母公司个别财务报表对被合并方的长投的确认和计量：

【处理原则】合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的资产、负债的账面价值与支付合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额不得影响损益，而应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并中不产生新的资产和负债。

具体分录处理见第四章长期股权投资相关内容：

http://bang.duia.com/duibaGroupTopic/portal/451780

【举例】A和B同属于P公司下面的子公司，A公司为合并方，B公司为被合并方，2016年12月31日，A公司发行了1500股本公司普通股（面值1元）对B公司进行合并，取得B公司100%的股权，B公司所有者权益账面价值合计5000元。

A公司在合并日应进行的账务处理为：

借：长期股权投资 5000

贷：股本1500

资本公积3500

确认长投后，合并工作底稿需做以下处理：

二、合并日合并资产负债表的编制

【处理原则】同一控制下的企业合并形成母子关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，但编制合并日的合并财报存在困难的，下列有关原则同样适用于合并当期期末合并财报的编制。

对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制后一体化存续下来的，即合并前就是一个整体，被合并方实现的盈余公积和未分利润应并入合并方，从合并方的资本溢价中恢复归属于合并方的部分的盈余公积和未分配利润，若溢价不够以合并方资本公积账面为限等比例结转。

①合并日后合并方账面资本公积＞被合并方在合并前实现的留存收益中归属于被合并方的部分，在合并底稿中应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”，编制以下调整分录：

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

【举例】A和B同属于P公司下面的子公司，A公司为合并方，B公司为被合并方，2016年12月31日，A公司发行了1500万股本公司普通股（面值1元）给P公司作为对价对B公司进行合并，取得B公司100%的股权。

B公司所有者权益合计5000元。B公司盈余公积1000，未分配利润2000，资本公积500，B公司留存收益合计3000。

合并前，A公司资本公积账面余额2500。问合并日合并报表该做什么分录？

解答过程，画个图的话，是这样的：

解答：合并后，A公司资本公积账面余额=2500+3500=6000，注意：3500是上一步确认长投时产生的资本公积。

由于合并日后合并方账面资本公积6000＞被合并方在合并前实现的留存收益中归属于被合并方的部分3000

所以在合并报表，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分3000自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”，从合并方的资本溢价中恢复归属于合并方的部分的盈余公积和未分配利润，编制以下调整分录：

借：资本公积3000（从第一步长投分录里的资本公积3500中恢复3000）

贷：盈余公积1000

未分配利润2000

树哥问：为什么要转呢？直接留在资本公积不行吗？

答：好处有两个，可以让报表的使用者了解一下甲公司合并进来的这个乙公司的经营状况如何，还可以让甲公司的财报看上去利润增加。

【处理原则】②合并日后合并方账面资本公积＜被合并方在合并前实现的留存收益中归属于被合并方的部分，在合并底稿中应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”，从合并方的资本溢价中恢复归属于合并方的部分的盈余公积和未分配利润，若溢价不够以合并方资本公积账面为限等比例结转。编制以下调整分录：

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

【举例】A和B同属于P公司下面的子公司，A公司为合并方，B公司为被合并方，2016年12月31日，A公司发行了6500万股本公司普通股（面值1元）对B公司进行合并，取得B公司100%的股权。

A公司合并日前账面资本公积2500，B公司股本1500，资本公积500，盈余公积3000，未分配利润5000,，所有者权益合计10000。

解答：合并日后合并方账面资本公积=2500+3500=6000

被合并方在合并前实现的留存收益中归属于被合并方的部分=3000+5000=8000

由于6000＜8000

所以按比例结转资本公积：

借：资本公积6000

贷：盈余公积2250（3000/8000*6000 ） 

未分配利润 3750（5000/8000*6000 ）

注意：括号里是计算过程，考试时候是不用写的，直接写结果。

因合并方资本公积余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应在财务报表附注中对这一情况进行说明。 

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