树哥记得论坛里有小伙伴问，会计分录更正是不是一定考？还有问如果考到了怎么做？

会计分录更正和合并报表几乎是每年必考的，因为这道题全书的内容都可以考，先给出一个分录让你判断会计处理对不对，如果不对，怎么改正过来。

今天一起跟树哥来看看2016年的这道会计分录更正的18分大题吧！明确解题思路，想得分并不难。

【我是2016真题，综合题一】

甲公司为境内上市公司，其2X16年度财务报告于2X16年3月20日经董事会批准对外报出。2X15年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

(1)2X15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人员每人授予20000股乙公司股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定：每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20000股乙公司股票，购买价格为每股8元。该股票期权在授予日（2X15年7月1日）的公允价值为14元/份。2x15年12月31日的公允价值为16元/份。截止2X15年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：

借：管理费用63万元

贷：资本公积一一其他资本公积63万元

（2）2016年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同。合同约定：甲公司在其媒体上播放丙公司的广告，每日发布8秒，播出朗限为1年，自2X15年7月1日起至2X16年6月30日止，广告费用为8000万元，于合同签订第二天支付70%的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70%价款，另外30%价款于2X16年1月支付。截止2X15年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款5600万元

应收账款2400万元

贷：主营业务收入8000万元

(3)为支持甲公司开拓新兴市场业务，2X15年12月4日，2X15年12月4日，甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免甲公司所欠5000万元货款。甲公司的会计 处理如下：

借：应收账款5000万元

贷：营业外收入一一债务重组利得5000万元

(4)2X15年12月20曰，因流动资金短缺，甲公司将持有至到期投资的丁公司债务出售30%，出售所得价款2700万元已通过银行收取，同时，将所持有丁公司债券的剩余部分重分类 为交易性金融资产，并计划于2X16年初出售。该持有至到期投资于出售30%之前的账面摊余成本为8500万元，未计提减值准备，预计剩余债券的公允价值为6400万元。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款2700万元

交易性金融资产6400万元

贷：持有至到期投资8500万元

投资收益600万元

(5)由于出现减值迹象，2X15年6月30曰，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼用成本模式进行后续计量，原值为45000万元，已计提折旧9000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32500万元。甲公司的会计处理如下：

借：资产减值损失6000万元

贷：投资性房地产减值准备6000万元

甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截止2X15年6月30日，已计提折旧10年，预计净残值为零。2X15年7月至12月，该办公楼收取租金400万元，计提折旧375万元。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款400万元

贷：其他业务收入400万元

借：其他业务支出375万元

贷：投资性房地产累计折旧375万元

(6) 2X15年12月31曰，甲公司与己银行签订应收账款保理协议，协议约定：甲公司将应收大华公司账款9500万元出售给己银行；如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订日，甲将应收大华公司的有关资料交付己银行，并书面通知大华公司；己银行向甲公司支付了9000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：

借：银行存款9000万元

坏账准备1000万元

贷：应收账款9500万元

营业外收入500万元

假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积未分配利润因素。

要求：

(1)根据上述资料。逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目)

(2)根据资料（1），判断甲公司合并财务报表中该股权激励政策计划的类型，并说明理由。

(3)根据资料（5），判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别（或报表项目），并说明理由。

【参考答案】

怎么把错误分录：

借：管理费用63万元

   贷：资本公积一一其他资本公积63万元

调整成正确分录：

借：长期股权投资72

   贷：应付职工薪酬72

呢？

树哥提示：

1、正确分录贷方没有资本公积，所以调整分录将错误分录里的资本公积在借方冲掉，借：资本公积一一其他资本公积63万元；

2、同样正确分录借方没有管理费用63万元，所以调整分录将管理费用在贷方冲掉，贷：管理费用63万元

3、正确分录，借方是长期股权投资72，贷方是应付职工薪酬72，错误分录里都没有，所有在更正分录里补上。

综上，更正的分录是：

借：资本公积一一其他资本公积63

   贷：管理费用63

借：长期股权投资72

   贷：应付职工薪酬72

下面资料2-6，解题原理是一样的，重要的是能作出正确的会计分录。

(2)合并报表角度应作为权益结算的股份支付处理。

理由：结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。

(3)甲公司合并财务报表中该办公楼应作为“固定资产”列示。

理由：站在集团角度看，甲公司将自有固定资产出租给乙公司的交易属于母、子公司内部交易事项，合并报表需要将其进行抵消，最终仍然是作为固定资产列报。